При выпадении отпуска на разные налоговые периоды, сумму отпускных следует учитывать пропорционально дням отпуска

01.06.2015

При выпадении отпуска работника на разные налоговые периоды, сумму отпускных следует учитывать не в периоде выплаты отпускных, а пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

В письме от 12 мая 2015 г. N 03-03-06/27129 Минфин России ответил на частный вопрос налогоплательщика об учете при исчислении налога на прибыль отпускных, начисленных за ежегодный оплачиваемый отпуск.
Специалисты департамента налоговой и таможенно-тарифной политики разъяснили, как действовать в ситуации, когда отпуск сотрудника организации пришелся на два разных месяца из разных налоговых периодов. Расходы по выплате среднего заработка работника, сохраняемого на время отпуска, являются расходами на оплату труда, по нормам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Следовательно, к ним должен применяться общий принцип учета расходов при методе начисления. В соответствии с которым расходы признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся. По нормам статьи 272 Налогового кодекса РФ они не зависят от времени их фактического исполнения.
В случае с отпускными - это дата их выплаты. В соответствии с нормами пункта 4 статьи 272 НК РФ, затраты на оплату труда учитываются ежемесячно, исходя из фактически начисленной суммы. Следовательно, по мнению финансистов, налогоплательщик при определении базы налогообложения прибыли должен учесть сумму начисленных отпускных в составе расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Примечательно, что ФНС в этом случае придерживается совершенно другого мнения. Налоговые специалисты, наоборот, считают, что учитывать отпускные в расходах следует только на дату их выплаты. Аргументом ФНС служит то, что отпускные должны быть выплачены работнику не позднее, чем за три дня до начала его отпуска, в соответствии с нормами статьи 136 Трудового кодекса РФ. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не предусматривает пропорционального разделения отпускных по дням отпуска в целях налогообложения прибыли. Даже если они приходятся на разные налоговые периоды.